НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АГЕНТА (ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АГЕНТА (ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА),ПРИВЛЕКАЮЩЕГО ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ФИЗИЧЕСКИХ (ЮРИДИЧЕСКИХ)ЛИЦ

Налогообложение агента(физического лица), привлекающего денежные средства физических (юридических) лиц и получающих доход от иностранного форекс-брокера, не признаваемого налоговым агентом. Данная инструкция написана BlackIce Finance
В настоящей Инструкции рассмотрены, помимо прочего, вопросы налогообложения доходов физического лица – индивидуального предпринимателя (ИП), и физического лица, не имеющего статуса ИП.

Для решивших зарегистрировать себя в качестве ИП

Основание: Гражданский кодекс РФ (ГК РФ)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
Статья 2 даёт определение предпринимательской деятельности:
«предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть
зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом».
Статья 23 регламентирует предпринимательскую деятельность гражданина.
«Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных
абзацем вторым настоящего пункта» (исключения касаются деятельности в
области сельского хозяйства).
Пошаговая инструкция по порядку регистрации ИП размещена на официальном сайте
Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ)
Для постановки на учёт во внебюджетных фондах никаких мер предпринимать не
нужно. Основание: пункт 9 Постановления Правительства РФ от 22.12.2011 № 1092
«О порядке представления в регистрирующий орган иными государственными
органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей».

Сложности, которые могут возникнуть у предпринимателя и варианты решения возникших вопросов

Выбор режима налогообложения

Подсказка – налоговый калькулятор: https://lkip.nalog.ru/calculator
Мой выбор: упрощённая система налогообложения с объектом налогообложения
«Доходы» (налог составляет не более 6% от оборота).
Основные ограничения: число сотрудников – не более 100 человек; годовой доход –
не более 150 млн. рублей; остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн.
рублей.
Основание: статья 346.12 НК РФ.
Условия применения, преимущества, порядок перехода, объект налогообложения,
ставки и порядок расчёта, льготы, ограничения, порядок оплаты налога и
предоставления отчётности, ответственность за налоговые нарушения здесь:
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (по порядку оплаты налога и предоставлению отчётности далее подробно)

Выбор вида предпринимательской деятельности

Подсказка — в 2018 году действует только одна редакция классификатора – ОКВЭД-
2 (другое название ОКВЭД-2014 или ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2)).
Мой выбор:

  • 63.91 – Деятельность информационных агентств (деятельность информационных
    агентств по сбору, обработке информации, производству и распространению
    новостных материалов… и других информационных материалов, по
    предоставлению… статистической, финансовой, коммерческой, отраслевой и прочей
    информации)
  • 63.99 – Деятельность информационных служб прочая, не включённая в другие
    группировки (63.99.1 – деятельность по оказанию консультационных и
    информационных услуг)
  • 64.99 – Предоставление прочих финансовых услуг (деятельность, связанная с частным
    инвестированием);
  • 66.19 – Деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг
    (вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества; предоставление
    консультационных услуг по инвестированию)
  • 70.22 – Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления
  • 73.20 – Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения
  • 74.90 – Деятельность профессиональная, научная и техническая прочая, не
    включённая в другие группировки (разнообразные виды деятельности по оказанию
    коммерческих услуг; предоставление прочих технических консультаций; деятельность
    агентств и агентов, действующих от имени физических лиц и претендующих на
    долевое вознаграждение от участия своих клиентов)
  • 82.99 – Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса,
    не включённая в другие группировки (организация программ привлечения
    покупателей; прочая вспомогательная деятельность, не включённая в другие
    группировки)
  • 96.09 – Предоставление прочих персональных услуг, не включённых в другие
    группировки (перечень открыт)

Основание: Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК
029-2014 (КДЕК Редакция 2) — http://okved2.ru/

Выбор обслуживающего банка

В настоящее время серьёзной проблемой для клиентов стала внезапная блокировка
расчётных операций обслуживающим банком. Основание: Федеральный закон от
07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путём, и финансированию терроризма»; Методические
рекомендации Центробанка РФ от 13.04.2016 № 10-МР «О повышении внимания
кредитных организаций к отдельным операциям клиентов». Документ можно
посмотреть здесь: http://www.cbr.ru/StaticHtml/File/17579/10-MR_2016.pdf Если в
работе клиента найдётся что-то из этого списка, счёт могут заблокировать. Обычно
банк делает это без предупреждения, прекратив выдавать наличные деньги и закрыв
удалённый доступ в интернет-банк.
Особенность: при наличии проблемного (заблокированного банком) счёта второй
расчётный счёт в другой кредитной организации вам не откроют. Из этого следует
рекомендация: расчётных счетов должно быть минимум два.
При выборе банка рекомендую изучить тарифы на расчётно-кассовое обслуживание и
предварительно оценить удобство пользования услугами банка. Информацию можно
посмотреть здесь: http://www.banki.ru/services/responses/
В качестве примера рекомендую рассмотреть три из первой пятёрки «народного
рейтинга»: ПАО «АКБ «Авангард», АО «Тинькофф Банк», АО «КБ «Модульбанк»
(бывший ОАО «КБ «Региональный кредит»).
Особенности: дистанционное открытие счёта (кроме Авангарда – здесь дистанционно
проводятся процедуры, необходимые для открытия счёта, но один визит всё-таки
требуется); невысокие тарифы на обслуживание; предварительное предупреждение о
наличии проблем (внезапно счёт не блокируют); относительная гибкость подхода к
снятию наличных денежных средств.
Подробнее:
https://www.avangard.ru/rus/
https://www.tinkoff.ru/business/
https://modulbank.ru/

Соблюдение требований валютного законодательства РФ

С 01 января 2018 года вступила в силу Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-
И, регулирующая порядок представления резидентами и нерезидентами документов и
информации при осуществлении валютных операций. Действие документа
распространяется на резидентов, являющихся юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями или лицами, занимающимися частной
практикой, а также на всех нерезидентов (за исключением физических лиц). Основные
нововведения, касающиеся предмета настоящей инструкции:

  • вместо оформления паспорта сделки вводится порядок постановки контрактов
    резидентов на учет в уполномоченных банках с присвоением уникальных номеров;
  • отменяются требования о предоставлении резидентами справок о валютных
    операциях, являющихся формами учета;
  • постановка на учет по внешнеторговым экспортным контрактам необходима, только
    если сумма обязательств по контракту равна или превышает 6 миллионов рублей
    (ранее паспорт сделки оформлялся по контрактам 50 тыс. долларов США или выше);
  • исключается необходимость представления резидентами уполномоченным банкам
    документов, связанных с проведением валютных операций по договорам (контрактам)
    с нерезидентами, сумма обязательств по которым менее 200 000 рублей.

Рекомендую: при заключении договора о расчётно-кассовом обслуживании связаться
с сотрудником отдела валютного контроля банка и проконсультироваться насчёт
требований банка относительно оформления документов при поступлении денежных
средств от нерезидента.

Порядок исчисления и уплаты налогов и страховых взносов

Без регистрации в качестве ИП (однократное получение вознаграждения от иностранного брокера – нет систематического получения прибыли – см. пункт 1 настоящей Инструкции)

Налог на доходы физических лиц

Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ –
признаётся доход, полученный от источников в РФ и (или) за пределами РФ.
Основание: пункт 1 статьи 209 НК РФ. В соответствии со статьёй 41 НК РФ доход
представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.
Налоговая база определяется как денежное выражение дохода, подлежащего
налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218 – 221 НК РФ. В частности, при определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных,
имущественных налоговых вычетов (подробнее в указанных статьях НК РФ).
При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода в
целях НДФЛ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих
лиц. Основание – пункт 1 статьи 223 НК РФ.
Налоговые ставки установлены статьёй 224 НК РФ и для лица, получившего доход от
иностранного брокера, ставка составляет 13%. Основание: статья 210 НК РФ.
nalog
Особенности исчисления налога в отношении доходов, полученных от источников,
находящихся за пределами территории РФ, установлены статьёй 228 НК РФ:
исчислить сумму налога налогоплательщики должны самостоятельно и уплатить её по
месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, в качестве которого признаётся календарный год. (Статья 216 НК РФ).
Физические лица – резиденты РФ – обязаны самостоятельно декларировать доход,
полученный от источников, находящихся за пределами РФ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом. Бланк
декларации можно получить бесплатно в налоговых инспекциях. Или можно бесплатно использовать программу «Декларация», самостоятельно скачав его с сайта ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/program//5961249/
Страховые взносы.Объект обложения отсутствует. Следовательно, отсутствует и обязанность уплаты
страховых взносов. Основание: статья 420 НК РФ.

ИП на общем режиме налогообложения (ОСН)

Страховые взносы. ИП, который ведёт деятельность самостоятельно, без привлечения наёмных
работников, обязан платить взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Взносы на обязательное социальное страхование:

  • от несчастных случаев и производственных заболеваний – не платит;
  • на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – вправе платить
    по собственному усмотрению.

Взносы на обязательное медицинское страхование необходимо уплатить за год в
фиксированной сумме независимо от величины полученного дохода.
Сумма платежа:

  • 2018 год – 5 840 руб.
  • 2019 год – 6 884 руб.
  • 2020 год – 8 426 руб.

Основание: подпункт 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

Размер взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) зависит от величины
дохода, полученного плательщиком за год. Если доход за год равен или не превышает
300 000 рублей, сумма платежа по взносам составит:

  • 2018 год – 26 545 руб.
  • 2019 год – 29 354 руб.
  • 2020 год – 32 448 руб.

Если годовой доход превысит 300 000 рублей, то дополнительно 1% от суммы
превышения. При этом для взносов на ОПС законодательно предусмотрено
следующее ограничение.

Величина взносов, рассчитанных с дохода как до 300 000 руб., так и свыше 300 000
руб., не может быть более суммы, определяемой по формуле:
Лимит для уплаты взносов на ОПС = 8 x величина фиксированного платежа
за соответствующий год

То есть, если фактически исчисленный платёж по взносам на ОПС превысил данную
величину, заплатить в бюджет необходимо сумму, равную лимиту.
Для 2018 года лимит составляет 212 360 руб. (8 х 26 545 руб.).

За определённые периоды, когда деятельность не велась, предприниматели
освобождены от перечисления взносов. Для освобождения необходимо представить в
налоговый орган по месту регистрации заявление и подтверждающие документы.
Основание: пункт 7 статьи 430 НК РФ. В качестве оправдательных документов
могут выступать налоговые декларации с нулевыми показателями, а также
документы, которые перечислены в «Правилах подсчёта и подтверждения страхового
стажа для установления трудовых пенсий» (утверждены постановлением
Правительства РФ от 02.10.2014 № 1015).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (подробно о
материальной выгоде в статье 212 НК РФ). Основание: статья 210 НК РФ. Доходы
(расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического
получения указанных доходов (расходов).
Для предпринимателей на ОСН важно следующее. В соответствии со статьёй 210 НК
РФ сумма дохода уменьшается на профессиональные вычеты по НДФЛ.
Следовательно, при определении величины дохода для целей взносов на ОПС такие
плательщики вправе учитывать доходы за вычетом произведенных расходов.
Подтверждение: письма Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-07/6070, от
13.01.2017 № 03-15-05/1031.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Общий налоговый режим для ИП предусматривает, что доходы от
предпринимательской деятельности будут облагаться налогом по ставке 13%.
Налоговая база в этом случае представляет собой разницу между суммами
полученного от предпринимательской деятельности дохода и профессиональными
налоговыми вычетами (связанными с предпринимательской деятельностью расходы,
которые могут быть документально подтверждены).
В случае невозможности документального подтверждения расходов доходы могут
быть уменьшены на установленный статьёй 221 НК РФ норматив затрат (20% от
суммы дохода).
Применяя данный налоговый режим, ИП обязан вести Книгу учёта доходов и
расходов и хозяйственных операций, и представлять в налоговый орган по своему
месту жительства налоговую отчётность. В том числе, подавать налоговый орган
декларацию о предполагаемом доходе физического лица по форме 4-НДФЛ.
Декларация представляется в случае получения в течение года доходов от
предпринимательской деятельности – не позднее пяти дней после окончания месяца, в
котором получены такие доходы. Основание: пункт 7 статьи 227 НК РФ.
Бланк декларации:
https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/nalogi/ndfl/forms/4_ndfl_2013.pdf
Исходя из представленной декларации о предполагаемом доходе, налоговые органы
исчисляют суммы авансовых платежей, которые подлежат уплате на основании
налоговых уведомлений, направляемых предпринимателю налоговым органом. Сроки
уплаты и размеры авансовых платежей:

  • за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой
    суммы авансовых платежей;
  • за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвёртой
    годовой суммы авансовых платежей;
  • за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной
    четвёртой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более 50%) увеличения или уменьшения в налоговом
периоде дохода, ИП обязан представить в налоговый орган новую налоговую
декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода. В этом
случае налогоплательщику налоговым органом производится перерасчёт сумм
авансовых платежей.
Общая сумма налога по итогам года исчисляется с учётом сумм авансовых платежей
по НДФЛ.
По итогам года ИП обязан представить в налоговый орган по своему месту
жительства налоговую декларацию о полученных за предыдущий год доходах по
форме 3-НДФЛ. Срок представления — не позднее 30 апреля.
Бланк декларации:
https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/nalogi/ndfl/forms/3ndfl2017.pdf
Сумму излишне уплаченного в бюджет налога можно вернуть из бюджета
посредством представления декларации 3-НДФЛ и соответствующего заявления на
возврат налога.

ИП на упрощённой системе налогообложения (УСН)

Страховые взносы.Порядок исчисления взносов за себя на обязательное пенсионное и медицинское
страхование рассмотрен в пункте 3.2 настоящей Инструкции.
Порядок определения доходов (в отличие от предпринимателя на ОСН) регулируется
статьёй 346.15 НК РФ. Он аналогичен порядку, установленному статьёй 248 для
организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, доход,
полученный агентом от иностранного форекс-брокера, признаётся доходом в целях
налогообложения.
При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» (см. подпункт «Б» настоящего
пункта) следует иметь в виду, что Минфин РФ игнорирует судебную практику об учёте
расходов ИП на УСН в целях расчёта взносов. Письмом от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@ ФНС
направила письмо Минфина от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 об определении базы для
исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование ИП на УСН. В котором указало,
что доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК – то есть, как сумма фактически
полученного дохода от предпринимательской деятельности за расчетный период. Расходы,
предусмотренные статьей 346.16 НК, в этом случае не учитываются. База по взносам не
связана с налоговой базой. Вычет сумм расходов при определении размера взносов на ОПС
предусмотрен Налоговым кодексом только в отношении тех ИП, которые уплачивают НДФЛ.
Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых
режимах, НК не содержит (по мнению Минфина). Вместе с тем, чиновники умолчали о
судебной практике. Так, в решении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016
ВС указал, что, рассчитывая взносы, уплачиваемые за себя, ИП на УСН вправе уменьшить
доходы на расходы. Рассматривая дело, ВС не согласился с судами предыдущих инстанций,
вспомнив постановление КС от 30.11.2016 № 27-П, принятое в отношении ИП на общем
режиме: в целях исчисления взносов доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ,
уменьшается на расходы от ведения деятельности. Эту позицию по аналогии ВС
распространил и на плательщиков УСН. Более того: пример данной судебной практики ФНС
ранее уже направляла налоговикам для использования в работе, комментируя при этом, что
названные выводы применимы и к расчету взносов, установленных главой 34 НК (несмотря на
то, что дело касалось периода действия закона 212-ФЗ), так как в своем постановлении 27-П
КС указал на аналогичные по существу механизмы определения базы по взносам,
установленные НК и законом 212-ФЗ.

Единый налог при УСН

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы,
уменьшенные на величину произведённых расходов (иногда говорят «доходы минус
расходы»). Основание: статья 346.14 НК РФ. Сменить объект налогообложения
возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган
до 31 декабря.

Ставки и порядок расчёта

Для УСН налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем объекта
налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с
суммы доходов. Законами субъектов Российской Федерации ставка может быть
снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за
полугодие – за полугодие, и так далее.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка
составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на
величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться
дифференцированные ставки налога в пределах от 5 до 15%. Пониженная ставка
может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для
определённых категорий.
Налоговая база.
При применении УСН налоговая база зависит от выбранного объекта
налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех
доходов предпринимателя.
При УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и
расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы, и соответственно,
суммы налога. Однако уменьшение суммы налоговой базы возможно не на все
расходы, а лишь на те, что перечислены в статье 346.16 НК РФ. При уменьшении
дохода на сумму произведённых расходов необходимо помнить основной принцип
такого уменьшения: доходы должны быть экономически обоснованы и документально
подтверждены. Экономическая обоснованность заключается во взаимосвязи
произведённых расходов с планируемыми или получаемыми доходами, а
документальное подтверждение – в возможности подтвердить реальность
произведённых расходов (актами, накладными, платёжными документами и так
далее).
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для
налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило
минимального налога, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше
суммы так называемого «минимального налога», то уплачивается минимальный налог
в размере 1% от фактически полученного дохода.
Порядок и варианты оплаты налога и сдачи отчётности.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода
(года) перейти на иной режим налогообложения.
Отчётными периодами являются: 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год.
ИП уплачивают налог по месту своего жительства (регистрации).
Оплата налога производится авансом не позднее 25 календарных дней со дня
окончания отчётного периода. Например, налог за 1 квартал необходимо уплатить не
позднее 25 апреля текущего года. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в
счёт налога по итогам налогового периода (года). Основание: пункт 5 статьи 346.21
НК РФ.
Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП
должен заполнить по подать налоговую декларацию по УСН, а также заплатить налог
по итогам года.
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на
выходной или нерабочий праздничный день, сдать налоговую декларацию и
перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.
Способы уплаты налога:

  • безналичным способом со своего расчётного счёта
  • сформировав квитанцию для безналичной оплаты
  • иными способами (например, налог за плательщика может заплатить другое лицо –
    способ имеет нюансы, не являющиеся темой рассмотрения в настоящей Инструкции)

Не рекомендую оплачивать налог не с расчётного счёта предпринимателя, а
посредством списания денежных средств с банковской карты физического лица.
Налог в этом случае всё равно будет зачислен в бюджет, однако у обслуживающего
банка с высокой степень вероятности появятся вопросы, так как банк анализирует
размеры полученных на расчётный счёт денежных средств и перечисленных с
расчётного счёта налогов и сборов.
Форма налоговой декларации и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС
России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы
налогообложения, порядка её заполнения, а также формата представления
налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой
системы налогообложения в электронной форме». Доступно здесь:
https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/doc/pril1_fns99_260216.pdf
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации на
предмет корректности её заполнения утверждены письмом ФНС России от 30.05.2016
№ СД-4-3/9567@.
Для заполнения налоговой декларации рекомендую воспользоваться специальными
сервисами. Наиболее удобным считаю одну из программ семейства 1С – приобрести
можно у официальных представителей фирмы. Есть и бесплатные программные
средства. Например, АО «Тинькофф Банк» предлагает помощь в составлении
налоговой декларации с использованием собственных программных средств,
интегрированных в систему интернет-банка.

Ответственность нарушения

За нарушения действующего законодательства физические лица могут быть
привлечены к налоговой, административной и уголовной ответственности.
Налоговая ответственность.
При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть
приостановлены операции по расчётному счёту. Основание: статья 76 НК РФ.
Опоздание со сдачей отчётности влечёт за собой штраф в размере от 5% до 30%
суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но
не менее 1 000 рублей. Основание: статья 119 НК РФ.
За задержку оплаты налога начисляются пени в размере 1/300 ставки
рефинансирования ЦБ РФ от перечисленной в неполном объёме либо частично суммы
налога за каждый день просрочки. Основание: статья 75 НК РФ.
За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы
неуплаченного налога. Основание: статья 122 НК РФ.